Bảng Tổng Hợp Các Bút Toán Đi Ều Chỉnh Khi Lập Bclctt Hợp Nhất

Bước 3: Lập Bảng tổng hợp các bút toán đi ều chỉnh và Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất.

Căn cứ vào các số liệu đã hợp cộng ở bước 1 cùng với những số liệu điều chỉnh ở bước 2, kế toán hợp nhất tiến hành lập Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh và Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất.

Bảng 3.1: Bảng tổng hợp các bút toán đi ều chỉnh khi lập BCLCTT hợp nhất

STT

Diễn giải	Mã số	Số tiền điều chỉnh
Diễn giải	Mã số	Tăng	Giảm


	Cộng điều chỉnh	x

Có thể bạn quan tâm!

Xem toàn bộ 178 trang tài liệu này.

Bảng 3.2: Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất trên BCLCTT

Chỉ tiêu

Mã số	Khối tổng hợp	Công ty con			Tổng cộng	Điều chỉnh		Số liệu hợp nhất
Mã số	Khối tổng hợp	A	B	…	Tổng cộng	Tăng	Giảm	Số liệu hợp nhất
A	B	1	2	3	…	9	10	11	12
Lợi nhuận trước thuế	01


Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ	61
Cộng điều chỉnh	x	x	x	x	x	x			x

Cột 9: Số liệu tổng cộng các chỉ tiêu của công ty mẹ và các công ty con.

Cột 10: Tổng cộng số điều chỉnh tăng đối với từng chỉ tiêu. Số liệu ghi vào cột 10 được lấy từ Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh.

Cột 11: Tổng cộng số điều chỉnh giảm đối với từng chỉ tiêu. Số liệu ghi vào cột 10 được lấy từ Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh.

Cột 12: Số liệu của cột này chính là số liệu hợp nhất của các chỉ tiêu trên BCLCTT.

(12) = (9) + (10) +(11)

Bước 4: Lập BCLCTT hợp nhất căn cứ vào Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất sau khi đã được điều chỉnh.

Sau đây tác giả đề xuất phương pháp điều chỉnh ảnh hưởng đến BCLCTT hợp nhất do loại trừ các giao dịch nội bộ đã và sẽ có khả năng phát sinh tại đơn vị.

Đầu tư góp vốn, hoặc rút bớt vốn trong nội bộ

Loại trừ số tiền Tổng Công ty chi đầu tư góp vốn vào các công ty con và số tiền công ty con nhận góp vốn từ Tổng Công ty trong kỳ báo cáo, kế toán ghi:

Tăng Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (MS 25) (Tiền chi góp vốn vào công ty con)

Giảm Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu (MS 31) (Tiền nhận góp vốn từ cổ đông công ty mẹ)

Loại trừ số tiền thu hồi vốn góp vào công ty con và số tiền chi trả vốn góp cho Tổng Công ty, kế toán ghi:

Giảm Tiền thu hồi góp vốn vào đơn vị khác (MS 26) (Tiền thu hồi góp vốn vào công ty con)

Tăng Tiền chi trả vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành (MS 32) (Tiền chi trả vốn góp cho cổ đông của công ty mẹ)

Giả sử trong năm 2010, Công ty CP Du lịch Đak Lak nhận thêm 5,000,000,000 đ vốn góp từ các cổ đông, trong đó Tổng Công ty góp 2,800,000,000 đ.

Cách làm hiện tại của đơn vị

Đề xuất của tác giả

Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác

(MS 25): 5,000,000,000

Tiền thu từ phát hành cổ phiếu nhận vốn góp của chủ sở hữu (MS 31):

(5,000,000,000)

Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác

(MS 25): 2,800,000,000

Tiền thu từ phát hành cổ phiếu nhận vốn góp của chủ sở hữu (MS 31):

(2,800,000,000)

Giao dịch bán hàng trong nội bộ tập đoàn

Các khoản lãi, lỗ chưa thực hiện từ các giao dịch bán hàng đang phản ánh trong giá trị của HTK được loại trừ hoàn toàn. Do đó, kế toán cần điều chỉnh lợi nhuận và giá trị HTK do ảnh hưởng của giao dịch này như sau:

Trường hợp phát sinh lãi chưa thực hiện, kế toán ghi:

Giảm Lợi nhuận trước thuế (MS 01) (Lãi chưa thực hiện trong HTK cuối kỳ) Tăng Tăng, giảm hàng tồn kho (MS 10) (Lãi chưa thực hiện trong HTK cuối kỳ) Trường hợp phát sinh lỗ chưa thực hiện, kế toán ghi:

Tăng Lợi nhuận trước thuế (MS 01) (Lỗ chưa thực hiện trong HTK cuối kỳ) Giảm Tăng, giảm hàng tồn kho (MS 10) (Lỗ chưa thực hiện trong HTK cuối kỳ)

Giao dịch bán tài sản cố định trong nội bộ

Các khoản lãi, lỗ chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch bán TSCĐ trong nội bộ được loại trừ hoàn toàn. Đồng thời, giá trị ghi sổ của TSCĐ được điều chỉnh lại như thể không phát sinh giao dịch này. Do đó, trong BCTC hợp nhất, kế toán cũng phải điều chỉnh tăng, giảm chi phí khấu hao và giá trị hao mòn lũy kế cho phù hợp với chi phí khấu hao xét trên phương diện tập đoàn.

Khi lập BCLCTT hợp nhất, kế toán cần thực hiện các bút toán điều chỉnh sau:

a) Loại trừ các khoản thanh toán bằng tiền trong giao dịch bán TSCĐ trong nội bộ tập đoàn trong kỳ.

Tăng Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác (MS 21) (Số tiền chi ra để mua TSCĐ trong nội bộ)

Giảm Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác (MS

22) (Số tiền thu được từ nhượng bán TSCĐ trong nội bộ)

b) Điều chỉnh lợi nhuận trước thuế và lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư do ảnh hưởng của việc loại trừ lãi, lỗ chưa thực hiện trong giao dịch bán TSCĐ giữa các đơn vị trong nội bộ tập đoàn trong kỳ.

- Trường hợp giao dịch bán TSCĐ phát sinh lãi, kế toán ghi:

Giảm Lợi nhuận trước thuế (MS 01) (Giá bán - Giá trị còn lại) Tăng Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư (MS 05) (Giá bán - Giá trị còn lại)

- Trường hợp giao dịch bán TSCĐ phát sinh lỗ, kế toán ghi:

Tăng Lợi nhuận trước thuế (MS 01) (Giá trị còn lại - Giá bán) Giảm Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư (MS 05) (Giá trị còn lại - Giá bán)

c) Điều chỉnh lợi nhuận trước thuế do ảnh hưởng của việc điều chỉnh chi phí khấu hao TSCĐ.

- Trường hợp giao dịch bán TSCĐ phát sinh lãi, kế toán ghi:

Tăng Lợi nhuận trước thuế (MS 01) (Số điều chỉnh phát sinh trong kỳ) Giảm Khấu hao TSCĐ (MS 02) (Số điều chỉnh phát sinh trong kỳ)

- Trường hợp giao dịch bán TSCĐ phát sinh lỗ, kế toán ghi:

Giảm Lợi nhuận trước thuế (MS 01) (Số điều chỉnh phát sinh trong kỳ) Tăng Khấu hao TSCĐ (MS 02) (Số điều chỉnh phát sinh trong kỳ)

Cổ tức được chia từ lợi nhuận sau ngày mua

Các luồng tiền liên quan đến cổ tức và lợi nhuận được chia được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư. Các luồng tiền liên quan đến cổ tức và lợi nhuận đã trả được phân loại là hoạt động tài chính. Như vậy khi nhận cổ tức từ công ty con, trên BCLCTT của khối tổng hợp thể hiện dòng tiền vào từ hoạt động đầu tư, trên BCLCTT của công ty con thể hiện dòng tiền ra từ hoạt động tài chính.

a) Điều chỉnh do ảnh hưởng của việc công ty con chi tiền trả cổ tức sau ngày mua, kế toán ghi:

Giảm Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia (MS 27) (Cổ tức công ty mẹ đã được nhận)

Giảm Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho các CĐTS (MS 37) (Cổ tức các CĐTS đã được nhận)

Tăng Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu (MS 36) (Cổ tức công ty con đã chi trả cho các cổ đông)

b) Điều chỉnh ảnh hưởng đến lợi nhuận trước thuế, kế toán ghi:

Giảm Lợi nhuận trước thuế (MS 01) (Cổ tức công ty mẹ được chia) Tăng Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư (MS 05) (Cổ tức công ty mẹ được chia)

Trường hợp các công ty con chưa thanh toán hết cho Tổng Công ty số cổ tức được nhận, kế toán không điều chỉnh chỉ tiêu Tăng, giảm các khoản phải thu - Mã số 09 và Tăng, giảm các khoản phải trả - Mã số 11 vì việc thanh toán cổ tức liên quan đến hoạt động đầu tư và tài chính.

Do hạn chế về nguồn số liệu liên quan đến cổ tức trả cho các CĐTS, tác giả sẽ đưa ra một ví dụ minh họa: Giả sử trong năm 2010, chỉ có Công ty CP Du lịch Đăk Lăk thông báo chia cổ tức cho các cổ đông với số tiền là 1,000,000,000 đ. Tính đến thời điểm kết thúc niên độ, công ty này đã thanh toán được 25% số cổ tức phải trả.

Cổ tức phải trả: 1,000,000,000 đ

- Tổng Công ty Du Lịch Sài Gòn: 508,100,000 đ

- Cổ đông thiểu số: 491,900,000 đ Cổ tức đã thanh toán: 250,000,000 đ

- Tổng Công ty Du Lịch Sài Gòn: 127,025,000 đ

- Cổ đông thiểu số: 122,975,000 đ

Cách làm hiện tại của đơn vị

Đề xuất của tác giả

Loại trừ dòng tiền lưu chuyển nội bộ

Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia (MS 27): (127,025,000)

Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu (MS 36): 127,025,000

Loại trừ dòng tiền lưu chuyển nội bộ

Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia (MS 27): (127,025,000)

Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho các CĐTS (MS 37): (122,975,000)

Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu

(MS 36): 250,000,000

Điều chỉnh ảnh hưởng đến LN trước thuế

Lợi nhuận trước thuế (MS 01):

(508,100,000)

Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư (MS 05): 508,100,000

ghi:

Các khoản vay trong nội bộ

a) Loại trừ số tiền vay nhận được và số tiền chi cho vay giữa các đơn vị, kế toán

Tăng Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác (MS 23) Giảm Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được (MS 33)

b) Loại trừ số tiền chi trả nợ gốc vay giữa các đơn vị, kế toán ghi: Giảm Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ (MS 24) Tăng Tiền chi trả nợ gốc vay (MS 34)

c) Điều chỉnh do ảnh hưởng của việc loại trừ thu nhập từ hoạt động cho vay và chi

phí lãi vay, kế toán ghi:

Tăng Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư (MS 05) (Thu nhập từ cho vay nội bộ phát sinh trong kỳ ở bên cho vay)

Giảm Chi phí lãi vay (MS 06) (Chi phí đi vay nội bộ phát sinh trong kỳ ở bên đi

vay)

d) Điều chỉnh khi các đơn vị thanh toán lãi vay bằng tiền, kế toán ghi:

Tăng Tiền lãi vay đã trả (MS 13)

Giảm Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia (MS 27)

Các khoản phải thu, phải trả nội bộ

Số dư các khoản phải thu, phải trả giữa các đơn vị trong nội bộ phải được loại trừ hoàn toàn khi lập BCTC hợp nhất. Do đó, kế toán cần điều chỉnh ảnh hưởng của việc loại trừ này đến các chỉ tiêu trên BCLCTT hợp nhất:

Tăng Tăng, giảm các khoản phải thu (MS 09) Giảm Tăng, giảm các khoản phải trả (MS 11)

Theo số liệu ở Bảng 04 - Bảng loại trừ công nợ nội bộ (Phụ lục 01), kế toán loại trừ các khoản phải thu, phải trả nội bộ:

Tăng, giảm các khoản phải thu (MS 9)

32,159,007,911
Tăng, giảm các khoản phải trả (MS 11)	(32,159,007,911)

Lưu ý không loại trừ công nợ do Công ty LD Hội chợ Triển lãm Sài Gòn chưa thanh toán cổ tức cho Tổng Công ty vì đây không phải là một khoản phải thu, phải trả từ hoạt động kinh doanh.

3.2.4.3. Bản thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất

Về cơ bản, Bản thuyết minh BCTC hợp nhất hiện nay chỉ trình bày các số dư hay số phát sinh chi tiết của từng khoản mục. Do đó, nó chưa thực sự phân tích chi tiết các thông tin số liệu đã trình bày trên BCĐKT hợp nhất, BCKQHĐKD hợp nhất và BCLCTT hợp nhất.

Để hoàn thiện Bản thuyết minh BCTC hợp nhất, ngoài việc thay đổi và bổ sung nội dung trình bày như đã đề cập ở phần 3.2.3 thì đơn vị cũng cần thay đổi phương pháp xác định số liệu hợp nhất của các chỉ tiêu sau:

Phần 1: Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp

Kế toán hợp nhất tại đơn vị đã xác định tỷ lệ quyền biểu quyết và tỷ lệ lợi ích của công ty mẹ đối với công ty con dựa trên tỷ lệ vốn góp theo cam kết. Tuy nhiên, theo thông tư 161/2007/TT-BTC, Bộ Tài chính hướng dẫn xác định tỷ lệ quyền biểu quyết và tỷ lệ lợi ích dựa trên tỷ lệ vốn góp thực tế. Do đó, khi trình bày danh sách các công ty con được hợp nhất, kế toán cần xác định lại tỷ lệ quyền biểu quyết và tỷ lệ lợi ích như sau:

– Trường hợp công ty mẹ đầu tư trực tiếp vào công ty con:

Đối với Công ty CP Du lịch Sài Gòn Phú Yên tỷ lệ quyền biểu quyết và tỷ lệ lợi ích của cổ đông đa số và CĐTS được xác định như sau:

Tỷ lệ quyền biểu

quyết

Tỷ lệ lợi ích

Tổng Công ty Du lịch Sài Gòn

63.06%

Cổ đông thiểu số

36.94%

Tương tự đối với Công ty LD Hội chợ triển lãm Sài Gòn:

Tỷ lệ quyền biểu

quyết

Tỷ lệ lợi ích

Tổng Công ty Du lịch Sài Gòn

60.03%

Cổ đông thiểu số

39.97%

– Trường hợp công ty mẹ vừa đầu tư trực tiếp vừa đầu tư gián tiếp vào một công ty con:

Tỷ lệ lợi ích

của công ty mẹ

Tỷ lệ lợi ích trực tiếp

của công ty mẹ

Tỷ lệ lợi ích gián tiếp

của công ty mẹ

Vì vậy, đối với Công ty CP Sài Gòn Sông Cầu tỷ lệ quyền biểu quyết và tỷ lệ lợi ích của cổ đông đa số và cổ đông thiểu số được xác định như sau:

Tỷ lệ quyền biểu quyết	Tỷ lệ lợi ích
Tổng Công ty Du lịch Sài Gòn	70.00%	64.46%
Trực tiếp	45.00%	45.00%
Gián tiếp	25.00%	19.46%
Cổ đông thiểu số	30.00%	35.54%
Trực tiếp	30.00%	30.00%
Gián tiếp	-	5.54%
Tổng cộng	100%	100%

Tỷ lệ lợi ích trực tiếp của công ty mẹ là 45%

Tỷ lệ lợi ích gián tiếp của công ty mẹ là 100%x10% + 63.06%x15% = 19.46% Tỷ lệ lợi ích trực tiếp của các CĐTS là 100% - 45% - 10% - 15% = 30.00% Tỷ lệ lợi ích gián tiếp của các CĐTS là (100% - 63.06%)x15% = 5.54%

Xem toàn bộ nội dung bài viết ᛨ