Trường Hợp Hình Thành Quan Hệ Công Ty Mẹ

Trước khi hợp nhất, Bảng cân đối kế toán của hai công ty như sau[7]: Quý 4 năm 2009

Đơn vị: Triệu VNĐ

Khoản mục

Bảng CĐKT Mirae	Bảng CĐKT Mirae Fiber
Tài sản ngắn hạn	147.965	62.450
Tiền và các khoản tương đương	4.766	5.921
Các khoản phải thu ngắn hạn	112.568	28.507
Hàng tồn kho	27.052	26.990
Tài sản ngắn hạn khác	3.579	1.032
Tài sản dài hạn	196.485	113.106
Tài sản cố định	166.210	83.683
Các khoản đầu tư tài chính dài	28.808	-
Chi phí trả trước dài hạn	-	29.423
Tài sản dài hạn khác	1.467	-
Tổng cộng tài sản	344.450	175.556
Nợ phải trả	126.870	29.786
Nợ ngắn hạn	113784	27.539
Nợ dài hạn	13.086	2.247
Vốn chủ sở hữu	217.580	145.770
Nguồn vốn kinh doanh	217.459	145.770

Có thể bạn quan tâm!

Xem toàn bộ 105 trang tài liệu này.

Nguồn kinh phí và quỹ khác

121
Tổng cộng nguồn vốn	344.450	175.556

Tại ngày mua, bên nhận sáp nhập là Marie đã xác định và phản ánh giá phí hợp nhất kinh doanh. Đồng thời doanh nghiệp nhận sáp nhập này phải ghi nhận các tài sản đã mua, các khoản nợ phải trả và nợ tiềm tàng phải gánh chịu theo giá trị hợp lý tại ngày mua trên báo cáo tài chính riêng của mình. Vào ngày mua tháng 12/2009, kế toán Marie hạch toán như sau:

Nợ TK 111: 5.921

Nợ TK 131: 28.507

Nợ TK 156: 26.990

Nợ TK 138: 1.032

Nợ TK 211: 83.683

Nợ TK 242: 29.423

Có TK 311: 27.539

Có TK 341: 2.247

Có TK 411: 145.770

Bảng cân đối kế toán của Mirae sau khi hoàn thành sáp nhập

như sau (2009):

Tài sản ngắn hạn

210.415
Tiền và các khoản tương đương tiền	10.687
Các khoản phải thu ngắn hạn	141.075
Hàng tồn kho	54.042
Tài sản ngắn hạn khác	4.611
Tài sản dài hạn	309.591
Tài sản cố định	249.893
Các khoản đầu tư tài chính dài hạn	28.808
Chi phí trả trước dài hạn	29.423
Tài sản dài hạn khác	1.467
Tổng cộng tài sản	520.006
Nợ phải trả	156.656
Nợ ngắn hạn	141.323
Nợ dài hạn	15.333
Vốn chủ sở hữu	363.350
Nguồn vốn kinh doanh	363.229
Nguồn kinh phí và quỹ khác	121
Tổng cộng nguồn vốn	520.006

3.3.2 Trường hợp hình thành quan hệ công ty mẹ - công ty con

Năm 2007, công ty Cổ phần sữa Việt Nam Vinamilk – nhà sản xuất sữa hàng đầu Việt Nam đã mua 55% cổ phần công ty CP sữa Milas (nay lấy tên là công ty CP sữa Lam Sơn). Gần đây, Vinamilk đã công bố hoàn thành thương vụ mua thâu tóm công ty CP sữa Lam Sơn với tỷ lệ nắm giữ 100% vốn điều lệ. Tuy nhiên, trong bài viết này sẽ sử dụng số liệu quá khứ, trong giai đoạn năm 2007 để minh họa cho trường hợp hợp nhất kinh doanh hình thành quan hệ mẹ con. Vào tháng 9 năm 2007, Vinamilk đã thực hiện một thương vụ mang tính trọng yếu của công ty là đầu tư 44 tỷ đồng (tương đương với 55% vốn điều lệ 80 tỷ đồng) vào công ty CP sữa Milas. Từ sau đó đã hình thành quan hệ công ty mẹ - công ty con giữa hai công ty CP sữa Việt Nam và công ty CP sữa Milas (Lam Sơn). Cũng trong quý III năm 2007, Vinamilk đã góp thêm 1 tỷ đồng vốn vào Công ty con – Công ty TNHH 1 thành viên bò sữa Việt Nam. Theo đó, có thể nhận thấy sự thay đổi khoản mục đầu tư vào công ty con trên bảng cân đối kế toán của công ty qua quý II và quý III như sau : (Được đánh dấu bởi hình mũi tên kéo dài)

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN GIỮA NIÊN ĐỘ C.TY CP SỮA

VIỆT NAM (trích)

Tại ngày 30 tháng 06 năm 2007

MẪU SỐ B01a-DN

Đơn vị tính : VNĐ

TÀI SẢN

Mã số	Thuyết minh	30/06/2007	Số đầu năm
1	2	3	4	5
B- TÀI SẢN DÀI HẠN	200		2.703.685.500.813	1.613.012.968.768
( 200 = 210+220+240+250+260 )
I. Các khoản phải thu dài hạn	210		0	860.000.000
II. Tài sản cố định	220		1.220.991.507.769	1.071.980.756.156
1. Tài sản cố định hữu hình	221		825.717.681.339	746.660.881.957
- Nguyên giá	222		1.701.411.189.353	1.573.282.615.634
- Giá trị hao mòn lũy kế (*)	223		(875.693.508.014)	(826.621.733.677)
2. Tài sản cố định vô hình	227		21.973.212.524	9.141.319.096
- Nguyên giá	228		37.115.335.858	21.504.204.595
- Giá trị hao mòn lũy kế (*)	229		(15.142.123.334)	(12.362.885.499)
3. Chi phí xây dựng cơ bản dở dang	230		373.300.613.906	316.178.555.103
IV. Các khoản đầu tư tài chính dài hạn	250		1.365.729.486.432	422.771.647.800
1. Đầu tư vào công ty con	251		54.894.129.576	0
2. Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh	252		117.597.294.326	131.571.366.500
3. Đầu tư dài hạn khác	258		1.219.531.661.300	291.200.281.300
4. Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính dài hạn (*)	259		(26.293.598.770)	0

V. Tài sản dài hạn khác

260	116.964.506.612	117.400.564.812
1. Chi phí trả trước dài hạn	261	116.859.506.612	117.295.564.812
2. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 3. Tài sản dài hạn khác	262	0 105.000.000	0 105.000.000
	268

Công Ty Vinamilk khi mua 55% cổ phần của công Lam Sơn, kế toán sẽ ghi nhận trên sổ kế toán riêng của mình như sau:

Nợ TK 221 – Đầu tư vào công ty con: 44 000 000 000 (chi tiết Cty Milas) Có TK 112 – Tiền gửi ngân hàng: 44 000 000 000

Theo đó, vào quý III năm 2007 Công ty Vinamilk có bảng cân đối kế toán:

( Với mục đích phản ảnh những thông tin liên quan cần thiết nên khóa luận chỉ trích dẫn một phần của bảng cân đối kế toán này)

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN GIỮA NIÊN ĐỘ CTY CP SỮA

VIỆT NAM (trích)

Tại ngày 30 tháng 09 năm 2007

MẪU SỐ B 01a-DN

Đơn vị tính : VNĐ

TÀI SẢN

Mã số	Thuyết minh	30/09/2007	Số đầu năm
1	2	3	4
B- TÀI SẢN DÀI HẠN	200		2.498.575.823.920	1.613.012.968.768
( 200 = 210+220+240+250+260 )
I. Các khoản phải thu dài hạn	210		632.000.000	860.000.000
II. Tài sản cố định	220		1.457.884.118.839	1.071.980.756.156
1. Tài sản cố định hữu hình	221		841.925.978.051	746.660.881.957
- Nguyên giá	222		1.744.840.213.652	1.573.282.615.634
- Giá trị hao mòn lũy kế (*)	223		(902.914.235.601)	(826.621.733.677)
3. Tài sản cố định vô hình	227		21.130.997.571	9.141.319.096
- Nguyên giá	228		37.759.851.589	21.504.204.595
- Giá trị hao mòn lũy kế (*)	229		(16.628.854.018)	(12.362.885.499)
4. Chi phí xây dựng cơ bản dở dang	230		594.827.143.217	316.178.555.103
IV. Các khoản đầu tư tài chính dài hạn	250		922.451.474.885	422.771.647.800
1. Đầu tư vào công ty con	251		99.894.129.576	0
2. Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh	252		117.597.294.326	131.571.366.500
3. Đầu tư dài hạn khác	258		742.566.661.300	291.200.281.300
4. Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính dài hạn (*)	259		(37.606.610.317)	0

V. Tài sản dài hạn khác

260	117.608.230.196	117.400.564.812
1. Chi phí trả trước dài hạn	261	117.491.230.196	117.295.564.812
2. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại	262	0	0 105.000.000
3. Tài sản dài hạn khác	268	117.000.000	0 105.000.000

Tại ngày 01/10/2007, Vinamilk sẽ lập các bút toán điều chỉnh như sau để phục vụ việc lập báo cáo tài chính hợp nhất:

Thứ nhất, công ty loại trừ giá trị ghi sổ khoản Đầu tư vào công ty con của công ty mẹ với phần vốn của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con tại ngày mua:

Giảm khoản mục - Vốn chủ sở hữu (của công ty con Milas) (55%) : 44.000.000.000(i)

Giảm khoản mục - Đầu tư vào công ty con (của công ty mẹ Vinamilk): 44.000.000.000(i’)

Thứ hai, kế toán xác định lợi ích của cổ đông thiểu số trong giá trị tài sản thuần của công ty con hợp nhất tại ngày mua:

Giá phí hợp nhất kinh doanh

44 tỷ (VNĐ)
Phần sở hữu của Vinamilk trong giá trị tài sản thuần của Milas: 55% * 80 tỷ VNĐ	44 tỷ (VNĐ)
Lợi thế thương mại	0
Lợi ích của cổ đông thiểu số: 45% * 80 tỷ VNĐ	36 (tỷ VNĐ)

Và kế toán ghi bút toán điều chỉnh như sau: