Trình Bày Thông Tin Doanh Thu, Chi Phí Và Kết Quả Kinh Doanh Trên Bctc

Các khoản chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác; Chi phí khác.

Chi phí phát hành trái phiếu được phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu và được ghi nhận vào chi phí tài chính nếu việc phát hành trái phiếu cho mục đích sản xuất, kinh doanh thông thường.

Lãi phải trả của trái phiếu chuyển đổi được tính vào chi phí tài chính trong kỳ được xác định bằng cách lấy giá trị phần nợ gốc đầu kỳ của trái phiếu chuyển đổi nhân với lãi suất của trái phiếu tương tự trên thị trường nhưng không có quyền chuyển đổi thành cổ phiếu hoặc lãi suất đi vay phổ biến trên thị trường tại thời điểm phát hành trái phiếu chuyển đổi

* Trình tự hạch toán: Kế toán chi phí tài chính được mô tả theo Phụ lục 06.

* Sổ kế toán sử dụng: Căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán vào sổ nhật ký chung, đồng thời căn cứ sổ nhật ký chung kế toán vào sổ cái TK 635 và sổ kế toán chi tiết chi phí TK 635 để theo dõi khoản chi phí này.

Kế toán chi phí bán hàng

*Chứng từ sử dụng: Kế toán chi phí bán hàng tùy thuộc vào các khoản mục chi phí mà các chứng từ được lập và sử dụng khác nhau như: bảng thanh toán lương, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, bảo hành sản phẩm, hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho, phiếu chi, báo nợ của ngân hàng...

* Tài khoản sử dụng: Tất cả những chi phí này được kế toán ghi nhận vào TK 641 – chi phí bán hàng. Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển cho khách hàng đế nơi giao nhận hàng hóa theo quy định trong hợp đồng,...

TK 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như: Chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý từng ngành, từng doanh

Có thể bạn quan tâm!

Xem toàn bộ 139 trang tài liệu này.

nghiệp, tài khoản 641 có thể được mở thêm một số nội dung chi phí. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".

TK 641: chi phí bán hàng có 8 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên: phản ánh các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hoá,... bao gồm tiền lương, tiền ăn giữa ca, tiền công và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp,...

Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì: phản ánh các chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, như chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hoá, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá trong quá trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ,... dùng cho bộ phận bán hàng.

Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá như dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc, ...

Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ: phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản, bán hàng, như nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính toán, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng, ...

Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành: dùng để phản ánh khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá. Riêng chi phí sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp phản ánh ở TK 627 “Chi phí sản xuất chung” mà không phản ánh ở TK này.

Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bán hàng như chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá đi bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu,...

Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác: phản ánh các chi phí bằng tiền khác phát sinh trong khâu bán hàng ngoài các chi phí đã kể trên như chi phí tiếp khách ở

bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hoá, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng.

* Trình tự hạch toán: Kế toán chi phí bán hàng được mô tả theo Phụ lục 07

* Sổ kế toán sử dụng: Căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán vào sổ nhật ký chung, đồng thời căn cứ sổ nhật ký chung kế toán vào sổ cái TK 641 và sổ kế toán chi tiết chi phí bán hàng TK 641 để theo dõi khoản chi phí này

Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

* Chứng từ sử dụng: Bảng thanh toán tiền lương, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, bảng phân bổ khấu hao liên quan đến TSCĐ của bộ phận quản lý, hóa đơn GTGT, bảng kê nộp thuế, biên lai thu thuế, phiếu chi, giấy báo Nợ của các dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác.

* Tài khoản sử dụng: Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp. Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,...); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ...); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng...) .

TK 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định. Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản 642 có thể được mở thêm các tài khoản cấp 2 để phản ánh các nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý ở doanh nghiệp. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".

Tài khoản 642: chi phí quản lý doanh nghiệp có 8 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý: phản ánh các khoản phải trả cho cán bộ nhân viên quản lý doanh nghiệp, như tiền lương, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của Ban Giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng, ban của doanh nghiệp.

Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý: phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm... vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ, ... (giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT).

Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng: phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý (giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT).

Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ: phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: Nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng trên văn phòng, ...

Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí: phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ phí như: thuế môn bài, tiền thuê đất, ... và các khoản phí, lệ phí khác.

Tài khoản 6426 - Chi phí dự phòng: phản ánh các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp; các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế,... (không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ) được tính theo phương pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý doanh nghiệp; tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ.

Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác: phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý chung của doanh nghiệp, ngoài các chi phí đã kể trên, như: chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ, ...

* Trình tự hạch toán: Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp được mô tả theo Phụ lục 08.

* Sổ kế toán sử dụng: Căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán vào sổ nhật ký chung, đồng thời căn cứ sổ nhật ký chung kế toán vào sổ cái TK 642 và sổ kế toán chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp TK 642 để theo dõi khoản chi phí này

Kế toán chi phí khác

* Chứng từ sử dụng: Biên bản thanh lý TSCĐ, hóa đơn GTGT, giấy báo nợ, các chứng từ liên quan khác.

* Tài khoản sử dụng: Tài khoản 811 – Chi phí khác. Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp thương mại.

* Trình tự hạch toán: Kế toán chi phí khác được mô tả theo Phụ lục 09.

* Sổ kế toán sử dụng: Căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán vào sổ nhật ký chung, đồng thời căn cứ sổ nhật ký chung kế toán vào sổ cái TK 811

Kế toán chi phí thuế TNDN

Chi phí thuế TNDN hiện hành:

- Hàng quý, kế toán căn cứ tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp vào chi phí thuế TNDN.

- Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế hoặc số thuế cơ quan thuế thông báo phải nộp.

Trường hợp số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp năm đó, kế toán ghi nhận số thuế TNDN hiện hành phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN hiện hành.

Trường hợp số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hiện hành tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.

(2) Chi phí thuế TNDN hoãn lại:

- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm)

- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước (là số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm)

- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm)

- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (Số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm)

* Chứng từ sử dụng: Tờ khai thuế TNDN tạm tính các quý, tờ khai quyết toán thuế TNDN năm, giấy báo nợ, thông báo nộp thuế của cơ quan thuế và các chứng từ liên quan khác.

* Tài khoản sử dụng: Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí thuế TNDN phát sinh trong kỳ. Tài khoản này gồm 2 tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

+ Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

* Trình tự hạch toán: Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được mô tả theo Phụ lục 10.

* Sổ kế toán sử dụng: Căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán vào sổ nhật ký chung, đồng thời căn cứ sổ nhật ký chung kế toán vào sổ cái TK 821.

1.2.2.3 Kế toán kết quả kinh doanh

Kết quả hoạt động kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với trị giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.

Khi thực hiện kế toán kết quả kinh doanh các doanh nghiệp cần tôn trọng những quy định sau: Kết quả kinh doanh của kỳ kế toán phải xác định đầy đủ, chính xác theo đúng quy định của các chính sách tài chính hiện hành. Ngoài việc hạch toán tổng hợp kết quả kinh doanh bán hàng, kế toán còn phải hạch toán chi tiết theo từng loại sản phẩm. Doanh thu được sử dụng để tính kết quả các hoạt động là doanh thu thuần, là số còn lại của doanh thu sau khi đã trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu

* Chứng từ sử dụng: Kế toán thường căn cứ vào sổ các tài khoản doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp. Và chứng từ lập tờ khai tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp, quyết toán thuế…

* Tài khoản sử dụng: Tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh. Khi thực hiện kế toán xác định kết quả kinh doanh các doanh nghiệp cần tôn trọng những quy định sau:

Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm. Tài khoản này phải phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán. Kết quả phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động (hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài chính...). Trong từng loại hoạt động kinh doanh có thể cần hạch toán chi tiết cho từng loại hàng hóa dịch vụ.

Kết quả kinh doanh của kỳ kế toán phải được xác định đầy đủ, chính xác theo đúng quy định của các chính sách tài chính hiện hành. Ngoài việc hạch toán tổng hợp kết quả kinh doanh, kế toán còn phải hạch toán chi tiết theo từng hoạt động (hoạt động về bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ, hoạt động tài chính, hoạt động khác). Trong từng hoạt động, có thể hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, mặt hàng, lao vụ dịch vụ. Doanh thu được sử dụng để tính kết quả các hoạt động là doanh thu thuần, là số còn lại của doanh thu sau khi đã trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu.

Về chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tài khoản 821 đối với doanh nghiệp thương mại chưa có lãi khi lập BCTC giữa niên độ (cuối quý) thì bút toán này không được ghi sổ kế toán và được kết chuyển thẳng số lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp của hoạt động kết quả kinh doanh của doanh nghiệp thương mại.

* Trình tự hạch toán: Kế toán xác định kết quả kinh doanh được mô tả theo Phụ lục 11.

* Sổ kế toán sử dụng: Căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết tài khoản 911 nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.

1.2.3Trình bày thông tin doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trên BCTC

1.2.3.1 Trình bày thông tin doanh thu trên BCTC

Thông tin kế toán là thông tin tổng hợp về toàn bộ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, phản ánh được quá trình, kết quả và hiệu quả hoạt động kinh doanh. Để có được những quyết định kinh tế chính xác, kịp thời trong quá trình điều hành hoạt động kinh doanh đòi hỏi phải có những thông tin mang tính tổng quát có hệ thông và tương đối toàn diện về tình hình tài sản, nguồn vốn của doanh nghiệp, tình hình về kết quả kinh doanh sau một thời kỳ nhất định. Do đó, cần phải có thông tin của kế toán, thông tin do kế toán xử lý, tổng hợp và cung cấp thông qua hệ thống báo cáo tài chính.

Các chỉ tiêu doanh thu được trình bày trên Báo cáo kết quả kinh doanh và Thuyết minh báo cáo tài chính theo hướng dẫn thông tư 200/2014/TT-BTC như sau:

Cơ sở lập báo cáo

Căn cứ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của năm trước

Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết trong kỳ dùng cho các khoản từ loại 5 đến loại 9

Phương pháp lập:

Doanh thu bán hàng: Được trình bày trên chỉ tiêu “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 01)” của Báo cáo kết quả kinh doanh và mục 1 phần VII của Bản thuyết minh BCTC

Toàn bộ số phát sinh bên có của tài khoản 511 trong kỳ được ghi vào chỉ tiêu này và không bao gồm các loại thuế gián thu như thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và các loại thuế, phí gián thu khác

Các khoản giảm trừ doanh thu: Trình bày trên chỉ tiêu “Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02)” của Báo cáo kết quả kinh doanh và mục 2 phần VII của Bản thuyết minh BCTC.