Sơ Đồ Hạch Toán Tập Hợp Chi Phí Sản Xuất Trong Trường Hợp Doanh Nghiệp Xây

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ kế toán thiệt hại ngừng sản xuất

TK 111, 112, 152,

153, 331, 334

TK 133

(2)

(1)

(3)

TK 335

(4)

(5)

TK 623, 627, 642, 811

(6)

(7)

TK 623, 627, 642, 811

Ghi chú:

(1): Chi phí ngừng sản xuất thực tế phát sinh (2): Thuế GTGT nếu được khấu trừ

(3): Trường hợp không có trích trước (4): Chi phí thực tế

(5): Trích trước chi phí ngừng sản xuất théo kế hoạch, theo thời vụ (6): Chênh lệch chi phí thực tế lớn hơn chi phí đã trích

(7): Hoàn nhập số chênh lệch chi phí đã trích trước lớn hơn chi phí thực tế phát sinh

1.3.3.6 Tổng hợp chi phí sản xuất

Căn cứ vào đối tượng hạch toán chi phí và phương pháp hạch toán chi phí đã xác định tương ứng, cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SX chung, chi phí sử dụng máy thi công vào bên Nợ TK 154 – chi phí SXKD dở dang, tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng hạch toán chi phí sản xuất.

 Nội dung và kết cấu của tài khoản 154 “Chi phí SXKD dở dang”

Bên Nợ: Tập hợp chi phí SX phát sinh trong kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp.

Bên Có: - Các khoản giảm chi phí SX.

- Giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành.

Số dư bên Nợ: Chi phí SXKD còn dở dang, chưa hoàn thành cuối kỳ và giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính chưa được xác định tiêu thụ trong kỳ kế toán.

TK 154 bao gồm các TK cấp 2:

- TK 1541: Xây lắp: Dùng để tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm xây lắp và phản ánh giá trị sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ (kể cả các nhà thầu phụ chưa được xác định trong kỳ kế toán).

- TK 1542: Sản phẩm khác: Dùng để tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm khác và phản ánh giá trị sản phẩm khác dở dang cuối kỳ (các thành phẩm, cấu kiện xây lắp).

- TK 1543: Dịch vụ: Dùng để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm dịch vụ.

- TK 1544: Chi phí bảo hành xây lắp: Dùng để tập hợp chi phí bảo hành công trình xây lắp, lắp đặt thực tế phát sinh trong kỳ và giá trị bảo hành công trình xây lắp còn dở dang cuối kỳ.

Sản phẩm xây lắp không phải làm thủ tục nhập kho mà chỉ làm thủ tục nghiệm thu bàn giao đưa vào sử dụng. Tuy nhiên, trong trường hợp sản phẩm xây lắp đã hoàn thành nhưng còn chờ tiêu thụ như xây nhà để bán hoặc sản phẩm đã hoàn thành nhưng chưa bàn giao, thì cũng được coi là sản phẩm được nhập kho thành phẩm (TK 155).

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán tập hợp chi phí sản xuất trong trường hợp doanh nghiệp xây lắp trực tiếp thi công toàn bộ công trình theo phương pháp kê khai thường xuyên

TK 152, 141

TK 621

(1)

TK 154 SDDK

TK 111

(19)

TK 111, 331

TK 334, 111

(2) (15)

TK 622

(3)

TK 152

TK 334

TK 152, 153

TK 214

TK 331, 111

TK 334, 338

TK 152, 153

TK 142

TK 214

TK 331, 111

TK 333

TK 335

(4)

(5)

(6)

(7)

(8)

(9)

(10)

(11)

(12)

(13)

(14)

(16)

TK 623

(17)

TK 627

(18)

SDCK

(20)

TK 138

(21)

TK 155

(22)

TK 632

(23)

Ghi chú:

(1): Tập hợp chi phí NVL trực tiếp dùng cho thi công xây lắp xuất từ kho hoặc quyết toán với các đội theo số tiền tạm ứng.

(2): Tập hợp chi phí NVL mua ngoài trực tiếp thi công xây lắp.

(3): Tập hợp chi phí tiền lương phải trả hoặc tiền lương thuê ngoài của công nhân trực tiếp thi công xây lắp.

(4): Tập hợp chi phí tiền lương của công nhân máy móc thi công.

(5): Tập hợp chi phí NVL, công cụ dụng cụ dùng cho xe máy thi công. (6): Tập hợp chi phí khấu hao máy thi công.

(7): Tập hợp chi phí dịch vụ thuê ngoài phục vụ cho xe máy thi công, chi phí khác bằng tiền hoặc chi phí sử dụng máy thi công thuê ngoài.

(8): Tập hợp chi phí lương nhân viên phục vụ, quản lý thi công và trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN của toàn bộ công nhân thuộc bộ phận thi công xây lắp. (9): Tập hợp chi phí NVL, công cụ dụng cụ phục vụ quản lý thi công.

(10): Phân bổ chi phí phục vụ quản lý thi công xây lắp ảnh hưởng nhiều kỳ. (11): Tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ dùng phục vụ quản lý thi công.

(12): Tập hợp chi phí điện, nước, chi phí bảo vệ, bảo hiểm mua ngoài… (13): Tập hợp các khoản thuế tính vào chi phí thi công.

(14): Trích trước các khoản chi phí có liên quan đến việc thi công xây lắp. (15): Kết chuyển chi phí NVLTT.

(16): Kết chuyển chi phí NCTT.

(17): Kết chuyển chi phí máy thi công. (18): Kết chuyển chi phí sản xuất chung.

(19): Giá trị vật tư, phế liệu thu hồi trong quá trình thi công xây lắp bán ra ngoài. (20): Giá trị vật tư phế liệu thu hồi nhập kho.

(21): Giá trị các khoản thiệt hại phá đi làm lại do bên thi công chịu. (22): Giá thành thực tế, hạng mục công trình hoàn thành chờ bán.

(23): Giá thành thực tế khối lượng công việc, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao trong kỳ.

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp trong trường hợp doanh nghiệp xây lắp vừa trực tiếp thi công vừa giao thầu lại theo phương pháp kê khai thường xuyên

TK 152, 153,

334,338,214,

331, 111…

(1)

TK621,622,

623, 627 TK 154 TK 632 SDDK

(5) (6)

TK 336

(2)

TK 331

(3)

SDCK

(4)

Ghi chú:

(1): Tập hợp chi phí thi công do đơn vị xây lắp trực tiếp thực hiện. (2): Kết chuyển chi phí thi công do đơn vị trực tiếp thực hiện.

(3): Tập hợp chi phí khối lượng công việc, hạng mục, công trình và giao thầu lại cho các đơn vị trong nội bộ của doanh nghiệp xây lắp tổ chức kế toán riêng.

(4): Tập hợp chi phí khối lượng, công việc, hạng mục, công trình giao thầu lại cho bên ngoài đã bàn giao cho đơn vị trong kỳ.

(5): Giá thành thực tế khối lượng công việc, hạng mục, công trình hoàn thành bàn giao trong kỳ.

(6): Tập hợp chi phí khối lượng công việc, hạng mục, công trình giao thầu lại cho bên ngoài đã bàn giao trực tiếp trong kỳ. Chi phí này căn cứ vào giá giao thầu lại không bao gồm thuế GTGT.

1.4 Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang

Sản phẩm dở dang cuối kỳ là những SP còn đang nằm trong quá trình sản xuất. Muốn tính giá thành SP trung thực, DN phải tiến hành kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ.

Với đặc điểm thi công của các công trình xây lắp là thời gian thường kéo dài, khối lượng công việc lớn, kết thúc phức tạp…nên cuối kỳ kế toán sẽ có những công trình, hạng mục công trình chưa hoàn thành. Do đó, SP dở dang trong sản xuất xây lắp là các công trình hay hạng mục công trình đang thi công dở dang, chưa hoàn thành hoặc khối lượng công tác xây lắp dở dang trong kỳ chưa được chủ đầu tư nghiệm thu, chưa chấp nhận thanh toán.

Xác định SP dở dang trong DN xây lắp chính là việc tính toán, xác định phần chi phí SX trong kỳ cho khối lượng sản phẩm làm dở dang cuối kỳ. Việc tính giá SP dở dang phụ thuộc vào phương thức thanh toán khối lượng xây lắp hoàn thành giữa bên nhận thầu và chủ đầu tư.

- Trường hợp qui định thanh toán sản phẩm xây lắp sau khi hoàn thành toàn bộ thì giá trị sản phẩm dở dang thực tế là tổng chi phí lũy kế phát sinh từ lúc khởi công đến cuối mỗi kỳ. Cụ thể:

Giá trị SP xây lắp

dở dang CK

Giá trị SP xây lắp dở

dang ĐK

Chi phí phát sinh

trong kỳ

- Trường hợp bàn giao thanh toán theo từng giai đoạn hoàn thành, sản phẩm dở dang là các giai đoạn xây lắp chưa hoàn thành. Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ theo phương pháp phân bổ chi phí thực tế căn cứ vào giá thành dự toán và mức độ hoàn thành theo các bước:

Giá thành dự toán khối

lượng dở dang CK của từng giai đoạn

Giá thành dự toán của Tỷ lệ hoàn thành từng giai đoạn x của từng giai đoạn

Hệ số phân bổ chi phí thực tế cho giai đoạn dở dang

Chi phí thực tế dở dang ĐK

Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ

Giá thành dự toán của khối lượng xây lắp hoàn thành bàn

giao trong kỳ

Tổng giá thành dự toán khối lượng dở dang cuối kỳ của

các giai đoạn